8. Радње откривања пореских кривичних дјела и пореских прекршаја
Откривање кривичних дјела и њихових извршилаца обавља посебна организациона јединица у пореском органу. У овом стадијуму долази до ''промјене атмосфере'' са терена пореског управног поступка прелази се на терен кривичне процедуре у преткривичном поступку. У преткривичном поступку овлаштено службено лице посебне организационе јединице пореског органа на основу овлашћења која су делегирана Законом о кривичном поступку ,предузима мјере и радње у циљу спречавања, откривања и истраживања царинских и пореских кривичних дјела, те са упутствима надлежног тужиоца води активности у вези са истр агом пор еских кр ивичних дјела.
На основу прикупљених обавјештења и података надлежна организациона јединица пореског органа саставља извјештај у којем наводи доказе за које је сазнала приликом прикупљања обавјештења и података и подноси га надлежном тужилаштву. Уз извјештај се доставља и документација, изјаве и други материјали који су релевантни за успјешно вођење поступка. За покретање кривичног поступка (истраге) тражи се постојање основа сумње, када чињенице и активности указују на кривично дјело и извршиоца. Ако организациона јединица пореског органа, након достављања извјештаја о извршеном кривичном дјелу и извршиоцу, сазна за нове чињенице, доказе или трагове кривичног дјела, дужна је да прикупи потребна обавјештења и допуну извјештаја достави надлежном тужиоцу. Порески органи имају обавезу да у кривичном поступку сарађују са судом, тужилаштвом и полицијским органима.
8.1. Пореска кривична дјела
Пореска кривична дјела су утврђена у кривичном закону и пореским законима, која као могућу посљедицу имају:
- потпуно или дјеломично избјегавање плаћања пореза,
- угрожавање наплате пор еза и пор еске контр оле,
- недозвољен промет акцизних приозвода и друге незаконите радње које су у вези избјегавања и помагања избјегавања плаћања пореза.
(1) У Кривичном закону Босне и Херцеговине, у групи кривичних дјела
против привреде и јединства тржишта, те кривичних дјела из области царина,прописана су пореска кривична дјела:
- пореска утаја,
- неплаћање пореза,
- кријумчарење,
- организовање групе људи или удружења за кријумчарење или растурање неоцарињене робе,
- царинске преваре.
(2) У Кривичном закону Републике Српске, у групи кривичних дјела против
привреде и платног промета и Кривичном закону Федерације Босне и Херцеговине, у
групи кривичних дјела из области пореза, прописана су кривична дјела:
- утаја пореза и доприноса (у Федерацији Босне и Херцеговине назив кривичног дјела пореска утаја),
- лажна пореска исправа,
- подношење лажне пореске пријаве,
- спречевање пореског службеника у обављању службене дужности,
- напад на пореског службеника у обављању службене дужности,
- неправилно издвајање средстава правних лица.
- избјегавање плаћања пореске обавезе,
- ометање пор еске управе,
- поднош ење лажних доку мената пор еским ор ганима,
- издавање лажних пор еских доку мената,
- неплаћање пор еза по одб итку,
- трошење средстава правног лица или организације у друге сврхе умјесто измирења доспјелих пореских обавеза,
- давање лажних пор еских изјава ил и пор еско кр ивоклетство,
- примање мита,
- давање мита,
- кажњавање подстр екача и по магач а у вр шењу пор еских кр ивичних дјeла.
Објекат кривичноправне заштите код свих кривичних дјела, представљају
порези, доприноси или друге прописане дажбине. Формулација је бланкетног карактера, јер допушта да се природа, а и садржина фискалних обавеза које представљају заштитни објекат утврђује на основу других, ванкривичних прописа, односно пореским законима, законима који уређују пореску администрацију што је случај у Републици Српској. О најмери законодавца да се санкционишу извршиоци пореских кривичних дјела у циљу постизања фискалне дисциплине, говоре и казне прописане за ова кривична дјела. За сва кривична дјела прописана је казна затвора најмање 3 године, а код кривичног дјела кријумчарења 10 година.
За кривична дјела прописана кривичним законима ентитета, прописана је казна затвора најмање од 1 године (лажна пореска пријава), до 10 година за пореску утају зависно од износа обавезе чије је плаћање избјегнуто. За сва кривична дјела прописана Законом о пореској управи Републике Српске, прописана је кумулативно новчана казна и казна затвора од најмање 1 до 5 година.
8.2. Порески прекршаји
Прекршаји се у фискалној области јављају као најблажи вид противправних понашања пореских обвезника која имају за посљедицу закидање државе или другог јавноправног колективитета на фискалним приходима.
Заштитни објекат пореских прекршаја јесте поштивање прописа у овој области, а прекршај се састоји у кршењу тих прописа. Прописивање пореских прекршаја и одређивање казни имају за циљ јачање пореске дисциплине код пореских обвезника. У принципу сваки закон који регулише конкретни порески облик садржи казнене одредбе којима се инкримишу пореске прекршајне радње. Уобичајено је, али не и правило да се казненим одредбама закона који регулише карактерни порески облик, прописују новчане казне, у сљедећим случајевима ако:
- обвезник не обрачуна или нетачно обрачуна порез или не плати порез у одр еђеним роковима,
- благовремено не поднесе пореску пријаву или у пријави наведе нетачне податке,
- изда рачун (фактуру) или путни налог који нису овјерени,
- не води или нетачно или неуредно води пословне књиге,
- надлежном пореском органу не пријави измјену пословања или начин пословања,
- надлежном пореском органу не достави податке који су од значаја за утврђивање пореске обавезе,
- не обрачуна или погрешно обрачуна порез по одбитку и непредузимање дру гих рад њ и кој е су прописане за прекршај одређеним законом.
Прекршаји у области индиректних пореза прописани су Законом о порезу на додату вриједност, Законом о акцизама у Босни и Херцеговини и Законом о поступку индиректног опорезивања, за случај непредузимања радњи пореских обвезника у поступку утврђивања пореске обавезе и неплаћања пореза у законом одређеним роковима. Наведеним законима одређена је и висина новчане казне за прекршаје које учини правно лице, одговорно лице и правном лицу и физичко лице. У области царина за непоштивање одредби Закона о царинској политици у Босни и Херцеговини и других закона, прекршаји су прописани Законом о царинским прекршајима Босне и Херцеговине. Поред новчаних казни за одређене царинске прекршаје наведеним законима прописане су и заштитне мјере:
- забр ана обављања дјелатности,
- одузимање робе, и
- oдузимање превозног средства.
У пореском законодавству Републике Српске, прекршаји и казне за прекршаје из области пореза, прописани су Законом о пореској управи85 и законима који регулишу конкретни облик пореза и других дажбина, осим Закона о порезу на добит, Закона о порезу на доходак и Закона о доприносима, кој и садрже упућујућу норму да ће се за повреде закона које имају обиљежја прекршаја примјењивати Закон о пореској управи.
У Федерацији Босне и Херцеговине, порески прекршаји су одређени Законом о пореској управи, законима о порезима кантона и законима који регулишу конкр етни облик пор еза и других дажбина.
У Брчко Дистрикту порески прекршаји и казне за прекршаје прописани су Законом о пореској управи.
|